出售固定资产税收筹划及账务处理
仪器信息网 · 2009-05-20 21:40 · 36628 次点击
根据财税29号文件规定,纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税;售价未超过原值的,免征增值税。为此就出现了是售价超过原值比较有利,还是低于原值比较有利的税收筹划,以及对缴增值税的相关账务如何处理,增值税作为价外税,与企业所得税前利润是否有关等问题。
例:某企业(增值税一般纳税人),2004年1月欲将自己使用过的固定资产小轿车一辆出售。该汽车原值300000元,已提折旧100000元,预计发生转让费用50000元。该企业适用城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%.
方案一:301600元出售。
方案二:299000元出售。
请以所得税前净收益来确定哪个方案更好及全部账务处理。
方案一:
按高于原值的价格301600出售,则需纳税
应纳增值税=301600÷(1+4%)×4%/2=5800(元)
应纳城建税=5800×7%=406(元)
应纳教育费附加=5800×3%=174(元)
所得税前净收益=301600-(300000-100000)-50000-5800-406-174=45220(元)
可以看出增值税已从损益中扣除,因为出售属于固定资产清理行为,所有项目最终进入损益。
(1)将出售的固定资产转入清理
借:固定资产清理200000
累计折旧100000
贷:固定资产300000
(2)收回出售固定资产的价款
借:银行存款301600
贷:固定资产清理301600
(3)支付清理费用
借:固定资产清理50000
贷:银行存款50000
(4)根据税法规定:出售价高于原值时,则需按4%减半纳税增值税。
借:固定资产清理5800
贷:应交税金—应交增值税5800
(5)计提城建税及教育费附加
借:固定资产清理580
贷:应交税金—应交城建税406
其它应交款—教育费附加174
(6)结转出售固定资产实现的净收益
借:固定资产清理45220
贷:营业外收入—处置固定资产净收益45220
方案二:
按低于原值价格299000出售,不纳税
所得税前净收益=299000-(300000-100000)-50000=49000(元)
(1)将出售的固定资产转入清理
借:固定资产清理200000
累计折旧100000
贷:固定资产300000
(2)收回出售固定资产的价款
借:银行存款299000
贷:固定资产清理299000
(3)支付清理费