【摘要】文章通过对纺织业的调研，利用某地区2005年-2007年的有关数据，对判断固定资产是否减值及如何确定减值损失以及从投资者的角度对资产减值信息的价值相关性进行研究，藉以达到理论联系实际的目的。
【关键词】固定资产减值；新准则；纺织行业；无梭织机
从2000年年底财政部颁布新的《企业会计制度》以来，资产减值会计问题一直是社会各界广泛关注的热点。就我国而言，对资产减值的研究与运用到目前为止已历经四个阶段：自1998年开始，在《股份有限公司会计制度》中要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”；1999年出台的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》，将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司；从2001年起在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中,把“四项准备”扩大到“八项准备”；2006年2月，为了避免一些企业操纵损益，提高会计信息的质量，颁布的新《会计准则8号——资产减值》规定，大部分长期资产已计提的减值准备不允许转回。
新准则实施后至今已一年多，虽然对于如何判断减值和确定资产减值损失，新会计准则已有比较明确的规定，但在实务中如何运用仍然是值得探讨的问题。本文通过对纺织类企业的调研，着重探讨纺织机械资产减值的有关会计问题。
一、固定资产减值会计运用中的问题分析
（一）利用资产减值进行“合理滥用”
减值准备需要主观判断的地方很多，这就给上市公司留下了太大的选择权，使得很多上市公司在决定计提与否以及计提比例高低时随意性很强。为了防止公司利用资产减值来操纵利润，新会计准则就明确禁止长期资产减值的期后转回，但其也存在不少问题：1.如果减值恢复时不转回已计提的减值准备，将无法反映资产的真实状况；2.资产变现时，其存有的减值准备必须同时转回，抵减当期成本。因此，合理的计提显得格外重要。另外，有些企业确实按规定合理计提了减值准备，但却私下挪用了这笔款项另做他用。尤其是固定资产的减值准备，往往挂账时间很长，被动用更是屡见不鲜。
（二）会计和税法上的不一致
按新会计准则来计提资产的减值准备，在会计上没有什么问题，但是在税法上总会引起冲突。在实务中，税务机关往往不认可资产减值准备，在税法调整时依然会调回那部分资产减值准备。这样一来，有的企业由于税法上的不认可，干脆就不计提资产减值准备，尤其是固定资产减值准备，很多企业都不予重视。
（三）可收回金额确定依据不明
我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全,使资产减值准备的计提缺乏依据。而且，固定资产入账后,由于技术更新、市价下跌等原因,会发生价值贬损,对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力,需要多个部门协同认定,甚至需要企业外部的专业评估机构参与才能认定。这项工作不仅难度较大,而且往往滞后于会计信息披露时间。另外，确认资产减值损失时,可收回金额的计算需要选择折现率,而折现率是一个十分不稳定的因素。新会计准则中没有说明如何取得折现率,这在很大程度上需要管理人员和会计人员的职业判断,从而使资产可收回金额的计量缺乏可靠性。在确定折现率时，如何反映资产特定的风险，也带有很大的主观性。
二、固定资产减值确认与计量相关问题的分析——基于纺织行业
（一）案例的基本数据
纺织机械作为固定资产，在纺织类企业资产比例中占有极高的份额。在纺织机械中，又可以分为纺织设备、印染设备、针织设备和刺绣设备等，而纺织设备又分有梭织机和无梭织机两种，其中的无梭织机又可分为剑杆织机、喷气织机、喷水织机等。
S镇位于富饶的沪宁杭三角中心，纺织工业是S镇传统支柱产业之一，已有一千多年的发展历史。全镇共有无梭织机13万台左右，其中剑杆织机5000台，喷气织机1万台，其余为喷水织机，另外还有极小一部分有梭织机。喷气织机适宜细支织物，剑杆适宜中、粗支织物，喷水适宜长丝类织物。喷气织机由于其技术先进，现全部为进口，每台约合人民币25～30万元。剑杆织机也全部为进口，每台约合人民币35万元。喷水织机的生产技术在国内已比较成熟，所以大部分为国产，价格在3～4万元，部分进口的价格也相对比较便宜，大概在8万元左右。
（二）纺织行业固定资产减值迹象的判断
1.资产市价的变化。
S镇现有的进口设备引进数量比较集中的主要是日本津田驹（Tsudakoma）公司、日本丰田（Toyota）公司、比利时必佳乐（Picanol）三家公司的产品（喷气、喷水织机）；也引进了部分意大利舒美特（Somet）公司等公司的产品。表1、表2为2005-2007年连续3年年末汇率的数值。
如表可见，同样的设备，在2005、2006、2007年的价格单就汇率的影响就有明显的区别，假设设备均为2005年购买。具体如表3、表4所示。（单位：万元人民币，下同）
可见，人民币对欧元相对贬值，