【摘要】我国的新《企业所得税法》与新《企业会计准则》，两者在固定资产内容的表述上存在一定差异，本文对此进行了初步探讨，希望能对同行有所裨益。
我公司是比较典型的工业加工企业，固定资产在生产经营中占据十分重要的地位。表1以3年来固定资产净额分别占非流动资产金额、资产总额的比例，说明其重要程度。
从表1可以看出，固定资产净额占非流动资产金额的比重接近90%（达到89.3%），占资产总额的比例超过1/4（达到27.8%）。所以，加强固定资产的管理和核算，对于我公司来说非常重要。
笔者以《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）及其实施条例（以下简称条例）中涉及到固定资产的内容为基础，对比与《企业会计准则第4号—固定资产》（以下简称准则）及其应用指南、讲解中内容的差异，谈谈在会计实务中对固定资产的实际操作。
一、关于固定资产的含义
准则第三条，“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。”
条例第五十七条规定，“固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。”
通过比较，准则和条例中对固定资产的表述存在如下差异：
（一）准则中的固定资产为“有形资产”，条例中的固定资产是“非货币性资产”
有形资产是与无形资产相对应的，这里的无形资产是指不具有实物形态的资产，包括会计上所称的无形资产、商誉等。非货币性资产是与货币性资产相对应的。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
（二）准则中固定资产的使用区间为“使用寿命超过一个会计年度”，而条例中固定资产的使用区间为“使用时间超过12个月”
“寿命”，根据现代汉语词典的解释，比喻使用的期限或存在的期限。所以使用寿命和使用时间意义相同。“年度”指根据业务性质和需要而有一定起讫日期的十二个月，“会计年度”对我国来说，是每年的1月1日至12月31日。所以，无论是会计年度还是12个月，时间跨度一致。即“使用寿命超过一个会计年度”与“使用时间超过12个月”意义完全相同，只是措辞不同而已。
此外，准则中的“使用寿命”，还有“该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量”之义。
（三）准则中固定资产的目的是为“生产商品”，而条例中固定资产是为“生产产品”
“商品”即为交换而生产的劳动产品，而“产品”是生产出来的物品。可以说，产品为了交换而进入流通领域即为商品。笔者认为，条例中之所以称为产品，包含自产自用的物品，它要比准则中商品的范围更为广泛，也更为严密。但在这里，是同一意思，区别不大。
（四）准则中固定资产的包括范围未列举，而条例中以列举的方式列示出来
条例中列举出来的目的，也是为了在第六十条分类规定折旧的最低年限。
（五）条例中固定资产的定义，特别强调了“与生产经营活动有关”，因为“与经营活动无关的固定资产”不得计算折旧扣除
二、关于固定资产的价值
准则第七条规定，“固定资产应当按照成本进行初始计量”，包括外购、自行建造、投资者投入等形式取得的固定资产的成本确认。但第八条规定，“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定”。第十三条规定，“确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。”
条例第五十六条规定，“企业的各项资产，包括固定资产……，以历史成本为计税基础。”并在第五十八条明确了外购、自行建造、融资租入、盘盈、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等形式取得固定资产的计税基础。这是在会计计量属性多元化以后，税法中提出的一项确定性原则要求，但也引入了重置成本、公允价值的计量属性。
可见，在确定固定资产的入账价值方面，准则和税法存在一定差异。笔者认为，在实际业务中，具有融资性质和存在弃置费用的固定资产，通常未确认融资费用和预计弃置费用金额都较大，应按准则核算，但税法上没有此项规定，故在计算企业所得税时应进行调整，作为递延所得税项目核算。
对于企业为购置、建造固定资产而发生借款的，在购置、建造期间发生的合理的借款费用，在准则和税法上的处理一致，即应当作为资本性支出计入资产的成本。
三、关于固定资产的预计净残值
准则第十五条规定，“固定资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。第十九条规定，“预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。”条例第五十九条规