摘要:目前，我国企业的信息化整体水平迅速提高，但与国际水平相比，管理信息化、成本控制水平差距仍然很大，ERP环境下的作业成本管理系统的应用前景十分广阔。文章分析了ERP中成本管理的现状，深入研究了当前东西方理论和实务界的热点问题——作业成本管理(ABCM)与ERP系统的整合，探讨了二者整合的必要性，提出了ABCM与ERP系统整合的方案。通过文章的剖析，希望对增强和维持中国企业在国际市场上的竞争力、提高“中国制造”的内在素质、实现国民经济的可持续发展有所裨益。
关键词:ERP;ABCM;作业成本管理;成本控制
随着经济全球化进程的不断加快，企业之间的竞争愈演愈烈。每个生产者都试图以更高的质量、更低的价格为消费者提供产品和服务。因此，作为现代财务管理重要组成部分的成本管理越来越被生产者所重视。ERP系统集信息技术与先进的管理思想于一身，成为现代企业的运行模式，但目前我国成功实施ERP的企业还很少，我国ERP环境下企业成本管理现状更是不容乐观。作业成本管理(ABCM)是迄今为止成本管理的代表模式，它形成于20世纪80年代，反映了社会经济环境的内在要求，是社会经济实践的产物。若能将作业成本管理理念引入ERP系统中，成为现代企业的成本管理模式，必将真正提高企业的管理水平，增强企业的市场竞争力。
一、ERP中成本管理模式的现状分析
ERP企业资源规划是一种经过实践证明的先进的现代企业管理模式，它把企业的财、物、产、供、销等制造资源要素进行明确、合理、可实现的配置，以使之充分发挥效能，达到减耗、节支、增产等标本兼治的目的，从而取得最佳经济效益。成本核算和管理是现代企业管理的重点和难题，也是ERP系统的核心和枢纽。与传统手工核算或财务软件核算环境相比，ERP环境下企业成本管理发生了许多变化，对成本管理的思想、方式、方法提出了新的挑战。
传统的ERP环境下成本管理模式，其实就是将原有的成本核算步骤让ERP软件去程序化，穿新鞋走老路的现象导致人们看不到ERP带来的效益，难以发挥ERP强大的决策支持功能。传统的模式强调生产过程控制，采用人工小时或是机器工时进行制造费用分配，并用标准成本制度进行成本的分析控制，以差异分析的结果作为反馈信息纠正偏差。但企业经营环境的变化引发产品成本构成的变化，间接费用与产品数量的相关性日益减小，同时产品数量特征(包括产量和大小)的差异逐渐增大。因此，仍然采用人工小时或是机器工时进行制造费用分配就不能真实反映产品成本。另外，传统的模式对在制品的控制也无能为力，标准成本制度下的成本控制在多品种少量生产的情况下也难有用武之地，而且还忽视了对成本形成主要环节——设计阶段的成本控制。
通过分析不难看出，面临经营环境的各种变革，传统的ERP环境下的成本管理模式在成本核算成本控制等方面已显得力不从心。因此，构筑新的成本管理模式，不但是ERP成本管理理论发展的需要，同时也符合企业发展的现实需要。
二、ABCM与ERP系统整合的必要性
20世纪80年代初，一批会计学术界和实业界人士逐渐认识到传统成本管理的缺陷，引进了作业成本分配方法，提出了以“作业”为核心的现代成本管理模式——作业成本管理(ABCM)。ABCM建立在“作业消耗资源，产品消耗作业”这两个前提之上，它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，不仅克服了传统成本计算法的许多固有缺陷，更为重要的是ABCM把着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，对所有作业活动进行跟踪动态反映。ABCM虽然起源于产品成本计算的精确性动机，但其意义已经完全超越了成本计算精确性要求这个层面，深入到企业作业链——价值链重构，乃至企业组织结构设计问题。根据ABCM理论，现代企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。
近年来，随着计算机的普及和网络的广泛应用，特别是ERP系统的应用，为ABCM应用创造了良好的环境。如果将ABCM融入ERP系统之中，就能通过ERP系统获取ABCM的有效数据。与此同时，运用作业成本思想开发ERP成本管理模块，以作业动因为基准的多分配标准替换ERP成本核算模块中原有的单一分配标准，本身就是对ERP系统的升级换代和性能优化。通过在ERP快速、高效信息系统环境下实现ABCM，对完善成本核算方法、预算管理、生产管理、产品定价、库存管理、顾客盈利能力分析都具有重要的现实意义。
实际上，ERP与ABCM的核心思想可以说是不谋而合，两者具有天然的结合基础。ERP以供应链管理为核心，要求将贯穿供应商——企业——客户的供应链(又是一条价值链)作为成本核算对象。而从作业概念的角度出发，供应链每个环节的功能实现都要耗费一定的作业量，企业的供应链就可看成是一条由此及彼、由内到外连接起来的作业链。每完成一项作业都要消耗一定的资源，作业的产出又形成一定的价值，由此就可以对这种消耗——产出关系进行会计核算。所以，对一个具备相应条件的企业来说，同时实施ABCM和ERP系统，将二者有机地结合起来，将充分发挥ERP和ABCM的优势作用，更合理地调配企业资源，挖掘企业潜力，这必将是一个双赢的结合。
三、ABCM与ERP系统的整合方案
(一)ABCM与ERP系统整合的思路
ERP系统是通过模块来处理业务、实现其功能的，它由若干功能模块组成，因此可以根据需要选配模块进行组合。目前，ERP系统专业开发商很多，不同公司的ERP系统有不同的特点，但主要功能模块大同小异。可以考虑在ERP系统中增加一个作业管理模块，按照经营过程，从供应商到顾客依次排列作业成本块，形成作业成本链，进行作业成本管理。这一新模块可能与原有的模块有重复的地方，但作业管理模块有自己的出发点和立足点，它以作业(中心)和成本的结合为核心，仍可以与其他模块独立。此外，作业管理模块也可以根据要求下设采购作业中心、生产作业中心、销售作业中心等若干子模块。由此，该系统只是使数据库增加了作业成本法要求的有关成本动因量的信息，在信息的处理上增加了以作业为基础的成本计算;在信息分析上，增加了有关作业成本分析的方法，如供给商与客户的盈利分析、作业分析等。融合之后的系统作为一种高集成性的管理软件，能够收集大量的非财务数据为成本管理使用，打破了模块分割，实现了数据的集中处理，为作业成本法的实施提供了强大的技术支持，提高了作业成本系统的可操作性和准确性。这样，就可以将作业成本法及作业成本管理的计算方法和管理思想完全整合到ERP系统中了。
此外，除了技术上的集成，观念上的集成也同样重要。作业成本法和ERP系统都是随着信息技术的发展而产生和发展起来的全新的管理理念，企业的员工无论是管理层还是普通技术工人都要逐渐接受这些新的管理观念，才能顺利地将这些先进的管理方法引入企业并有效实施。
(二)ABCM与ERP系统整合的模型
ERP系统面向的基本对象是企业的各种资源，通过计算机把各种资源维护进去，这包括各种物料，人工、水、电等能源，之后在企业的各项活动中，根据企业活动消耗资源的追溯，通过成本滚加的方法对活动或产品进行直接成本的核算，而间接成本按照比例进行分配，将资源的消耗用资金的形式反映出来，最终实现物流，资金流和信息流的整合。如果我们在系统中维护各种资源的同时，再进一步维护各种作业信息，这包括作业成本动因，作业动因率等，在系统中实现企业活动消耗作业，作业消耗资源的作业成本模式，之后利用原系统中的成本累加的原理，就可以对企业的各项活动进行作业成本核算，将资源的消耗用作业流及资金流反映出来，最终形成物流、作业流、资金流和信息流的整合，此即设计ABCM与ERP系统整合模型的基本逻辑。