摘要：随着ERP应用研究的不断深入，ERP环境下的成本管理已从成本核算提高到成本控制的阶段。ERP单一的成本核算已不能满足现代化企业精确成本的需要，而作业成本法可以弥补这种缺陷。本文提出构建ERP整合作业成本管理的思路，并分析二者相结合的现实意义。
关键词：ERP系统；作业成本法；成本控制
一、传统成本管理方法在ERP环境下遭遇的挑战
企业资源计划（ERP）是20世纪九十年代在制造资源计划（MRP-II）的基础上发展起来的集成化信息系统。它是一个建立在信息技术基础上，利用现代化企业的先进管理思想，全面集成企业的所有资源信息，对企业内部和其供应链各环节的资源进行全面规划、统筹安排和严格控制，为企业提供决策、计划、控制与经营业绩评估的全方位和系统化的管理平台。20世纪九十年代我国会计系统开始融入企业资源系统，促使会计实现和企业业务信息、其他管理信息的集成，给会计领域带来从量变到质变的一次飞跃。
ERP传统的成本控制主要是对制造成本的控制，空间集中在生产过程，成本计算方法是以产量作为分配间接费用的基础。这种成本计算制度对于现今市场竞争激烈、产品品种复杂且不断创新、制造环境比较先进、制造成本所占比重较大的企业来说，往往会夸大高产量产品的成本，缩小低产量产品的成本，导致产品成本扭曲和决策的失误。随着科技的快速发展，全球性竞争的加剧，我国企业正由工业企业转变为现代化高科技企业。传统的成本控制方式由于不能适应变化了的新情况而陷入困境，而作业成本管理可以克服这种局限性，使成本管理更加有效。
二、作业成本法的内涵及其优势
1、作业成本法的内涵。作业成本法（简称ABC法）认为，产品是由一系列促进生产的作业或活动所形成的，这些作业要耗费一定数量的资源。作业成本法是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。
2、作业成本法较ERP传统成本法的不同点。（1）成本管理的对象不同。ERP传统成本管理的管理对象主要是产品，作业成本管理不仅是产品，而且包括作业；（2）关注的重点不同。ERP传统成本管理关注的重点为成本，作业成本管理的重点是作业；（3）成本分配方法不同。ERP传统成本管理采取单一的分配基础。作业成本管理强调使用直接追溯和动因追溯，尽可能避免用分摊的方式，与ERP传统成本管理方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息；（4）对待非增值成本的态度不同。ERP传统成本管理忽视非增值成本，作业成本管理高度重视非增值成本，并注重不断消除非增值成本。
三、ERP整合作业成本管理创新思路的构建
ERP的核心是流程，作业成本管理的核心是作业。流程是由一组组前后有序的作业（即作业链）所组成的，这就说明了二者核心的管理思想是相通的。由于ERP以供应链管理为核心，将贯穿供应商、企业、客户的供应链作为成本核算对象。从作业概念的角度出发，供应链每个环节的功能实现都要耗费一定的作业量，企业的供应链其实就是一条由内到外连接起来的作业链。由此可见，二者成本管理的思想具有同质性，这使得将ERP和作业成本管理整合具有了坚实的理论基础。具体在ERP条件下构建作业成本管理系统的基本思路是：以ERP为手段，根据企业价值链、业务链、作业链实际构成筑成作业平台，以成本管理理论、战略成本理论等基本理论为支撑筑成数据处理平台。
四、作业成本管理与ERP系统相结合的意义
ERP系统的核心是关键业务流程的分析与重建，以求达到快速提高对市场的应变能力，并显著地提高企业的经济效益。ERP系统科学有效的业务流程包含着科学有效的作业链，通过对作业成本分析产生的对作业价值的结果可以动态优化ERP系统的各项资源配置，由此看来二者是相辅相成的关系。在ERP系统中融入作业成本管理思想将对企业成本控制管理产生重大的影响。
1、克服了ERP传统成本计算的弊端。ERP传统的成本计算方法是以工时为间接费用的分配标准，在现今以高科技为主导的企业生产理念下，随着固定制造费用比重增大，直接人工比重下降，容易造成产品成本失真。并且，随着与工时无关费用的快速增加，用不具因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。将作业成本管理与ERP系统相结合，采用多分配标准的作业成本法可以彻底解决这个问题，克服ERP系统传统成本计算的弊端。
2、扩大了ERP系统成本管理应用的范围。作业成本控制是符合现代企业高风险的经营环境、灵活性的顾客化生产的先进制造环境的一种新型的成本控制方法，其管理过程是完全成本管理。ERP系统与作业成本管理相结合，可对整个企业供应链系统进行全方位的计划、预算、分析和控制。作业成本法采用成本动因为基础分配间接费用，将二者结合扩大了ERP系统成本管理的范围。
3、为实施作业成本管理系统铺平了道路。由于建立作业成本管理系统的成本较高，实施起来难度大，管理当局及广大职工对作业成本管理认知程度不高等原因，导致作业成本管理系统在具体的建设和实施过程中困难重重。在企业生产经营过程中，信息是作业成本管理的条件，也是作业成本计算的基础，原材料的消耗、作业的利用、资源的耗费、损耗的出现等都来自于原始信息。ERP系统集成了整个企业的物流、资金流和信息流，提供手工操作所不能得到的快速、详尽、准确的原始信息。并且，ERP通过供应链管理进行资源或成本的管理，不仅将企业内部的采购、计划、生产、销售整合起来，还把企业、客户和供应商有机联系起来，使企业能对企业内外的人、财、物、信息等资源进行有效管理和控制，提高资源的使用效率。作业成本管理与ERP系统相结合，拥有了ERP系统的信息和价值链管理优势，使得企业能够更有效地推行作业成本管理。
主要参考文献：
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