固定资产

  xuzhenqing ·  2009-06-24 22:45  ·  15687 次点击
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处置
内容
data/attachment/portal/201111/06/104232lrnht9cyrr0ywmv9.jpg固定资产的内容
根据重要原则,一个企业把劳动资料按照使用年限和原始价值划分固定资产和低值易耗品。在中国,国营企业会计制度规定,列作固定资产的物质资料应同时具备两个条件:①使用期限在一年以上;②单位价值在规定的标准以上。对于原始价值较大、使用年限较长的劳动资料,按照固定资产来进行核算;而对于原始价值较小、使用年限较短的劳动资料,按照低值易耗品来进行核算。
国营企业对固定资产的新建、改建的扩建都必须编制计划,报经有关主管部门批准后,通过国家基本建设拨款、银行贷款或动用专用基金等进行建设或购置。
固定资产的计价有不同的办法,如按实际发生的全部成本计价、按重置完全价值计价等(见资产计价)。固定资产占用的那部分资金,称为固定资金。
从会计的角度划分,固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐转移到新产品中去的,它的磨损分有形磨损和无形磨损两种情况;固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式,叫做折旧,折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、年限总和法等;固定资产在物质形式上进行替换,在价值形式上进行补偿,就是更新;此外,还有固定资产的维持和修理等。
从增值税抵扣进项税额的购进固定资产的角度讲,固定资产是指:
(1)使用期限超过一年的机器、机械、运输工具,以及其他与生产有关的设备、工具、器具;
(2)单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年的不属于生产经营主要设备的物品。这里的规定与《企业会计准则》当中的规定范围要小,主要不包括房屋、建筑等不动产,因为销售房屋、建筑物缴纳营业税,不缴增值税。
分类
data/attachment/portal/201111/06/104232qqk6hh5ahzq2q96h.jpg固定资产分类
一般来讲固定资产可分为八大类,各企业的后勤部门还可根据本企业的具体情况,具体规定各类固定资产目录。
1.房屋和建筑物
房屋和建筑物,是指产权属于本企业的所有房屋和建筑物,包括办公室(楼)、会堂、宿舍、食堂、车库、仓库、油库、档案馆、活动室、锅炉房、烟囱、水塔、水井、围墙等及其附属的水、电、煤气、取暖、卫生等设施。附属企业如招待所、宾馆、车队、医院、幼儿园、商店等房屋和建筑物,产权是企业的。
2.一般办公设备
一般办公设备,指企业常用的办公与事务方面的设备,如办公桌、椅、凳、橱、架、沙发、取暖和降温设备、会议室设备、家具用具等。一般设备属于通用的,被服装具、饮具炊具、装饰品等也列为一般设备类之内。
3.专用设备
专用设备,是指属于企业所有专门用于某项工作的设备。包括:文体活动设备,录音录像设备、放映摄像设备、打字电传设备、电话电报通信设备、舞台与灯光设备、档案馆的专用设备,以及办公现代化微电脑设备等。凡是有专用于某一项工作的工具器械等,均应列为专用设备。
4.文物和陈列品
文物和陈列品,是指博物馆、展览馆等文化事业单位的各种文物和陈列品。例如,古玩、字画、纪念物品等。有些企业后勤部门内部设有展览室、陈列室,凡有上述物品的也属于文物和陈列品。
5.图书
图书,是指专业图书馆、文化馆的图书和单位的业务书籍。企业内部的图书资料室、档案馆所有的各种图书,包括政治、业务、文艺等书籍,均属国家财产。
6.运输设备
运输设备,是指后勤部门使用的各种交通运输工具,包括轿车、吉普、摩托车、面包车、客车、轮船、运输汽车、三轮卡车、人力拖车、板车、自行车和小轮车等。
7.机械设备
机械设备,主要是企业后勤部门用于自身维修的机床、动力机、工具等和备用的发电机等,以及计仪器、检测仪器和医院的医疗器械设备。有些附属生产性企业的机械、工具设备也应包括在内。
8.其他固定资产
其他固定资产,是指以上各类未包括的固定资产。主管部门可根据具体情况适当划分,也可将以上各类适当划细,增加种类。
确认
data/attachment/portal/201111/06/1042337tmpey4ytzpb1btc.jpg固定资产确认
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:
(1)为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的
(2)使用寿命超过一个会计年度
(3)固定资产同时满足下列条件的才能予以确认:
(4)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
(5)该固定资产的成本能够可靠地计量
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
管理
data/attachment/portal/201111/06/104234q6uxedbrfj8sbozb.jpg固定资产管理
固定资产管理是财务工作中最容易被忽视,也是不容易做好的一项工作,它不像销售、存货、成本等影响企业当期损益的关键工作。一堆固定资产,如果已经购入到了企业,因为它的成本在一定程度上具备沉没成本的特性(一般情况下固定资产购入时都不是为了卖出变现的),无论该固定资产是否被使用、使用的效率效果如何,一旦折旧年限进行了确定,就每月以折旧费的形式固定计入企业当期的费用。这一特性造成许多公司在进行费用管理与控制时,往往将“折旧费”列为一项不可控项目,而不去像控制别的费用如交际应酬费、差旅费那样来控制。这就要求固定资产一定要从最初决定投资的那一时刻来进行管理,即从最初做投资预算的那一刻进行管理。
固定资产管理应作好以下三个方面的工作:
1.严“进”
“严进”,指固定资产的采购一定要严格。严格的控制包括以下几个层次:
(1)年度预算层面。每年的投资预算都要慎重考虑,经过细致论证后才可以获批。
先的投资采购申请。由于年度预算的周期长,而实际的业务环境变化很快,即使有了年度的投资预算,在实施每一项具体的投资计划前,仍然需要由业务部门提出具体的投资采购申请,以获得最新的评估。
(2)对于预算外的投资,更需要结合业务情况,谨慎考虑。这一点是很重要的。因为投资与费用不同,一项投资的效益往往要在今后的许多年才能显现出来。所以在实际的公司审批中,对投资一定要设立比费用更为严密的体系与流程。
(3)具体的采购与付款。在这一层面上,同样必需有严格的流程。主要指所有的采购与付款必需有合格的单据来支持。如同存货的采购一样,固定资产也一定要对合同或订单、收货情况(包括质量验收)、及发票进行三单审核。之后才能办理入帐及付款手续。同时在固定资产到货验收,开始使用前,还需要加贴固定资产标签,标签上的信息与财务固定资产帐上的信息要保持一致。现实中,这一环节的问题非常多,许多公司就是因为在这一环节控制不力,导致产生了大量的帐外资产和不良会计信息。其实解决的方法非常简单,也非常原始。就是财务固定资产会计岗位人员必需与各个部门保持良好沟通,时时宣传与讲解固定资产管理方法,并亲自对固定资产的验收、位置、使用部门等进行核查。
data/attachment/portal/201111/06/104234xaqthem8y8bhrhhh.jpg固定资产管理
2.严“出”
“严出”,指的是固定资产的处置。
固定资产无论是报废,还是进行转售,都必需有严格的程序与文档资料支持。事实上,一进一出两个关口把住了,固定资产管理基本上就没有大的风险了。
应该关注的问题有:
(1)每一项资产在向外物理转出时,要严格注意是否有门卫进行检查;
(2)要提供适当的手续;
(3)检查资产的处置是否由一个部门独立完成,一般来说,必需要求有两个以上部门共同来完成处置;
(4)是否有实物处置的照片或废品公司签收的文件证明,资产报废是否事先获得审批;
(5)财务人员是否现场监查了处理过程(包括事前对报废资产的核对)。
许多公司的财务部门仅凭一纸获批的报废申请就直接对固定资产进行了报废的帐务处理,并不认为对实物的处置监查是自己的工作。在这样的思想指导下,就不可能将固定资产帐务处理清楚。实际上业务部门很可能将申请报废的固定资产先找个仓库一放,之后许多年无人问津,致使仓储费用增加,且白白损失掉了提前变卖的机会与价格。财务部一定要对报废的过程与文件进行确认后,才能在帐务中进行报废的处理。
data/attachment/portal/201111/06/1042349i4ta8t9q8wq0ig3.jpg固定资产投资使用
3.重“用”
这一项完全属于公司内部事务。如果说“进”和“出”涉及到成本与收益的控制,“用”则更关注的是效率问题。为什么有的企业资产清查时发现井井有条,而有的企业却是严重的帐实不符,区别就在这个“用”上。要想“用”得明白、“用”得高效,需要注意以下几点:
(1)每一项资产都必需有相应的管理责任者,即“owner”。这个Owner可以不是资产的使用者,但必需对资产负起完全管理责任。要保证资产的完整,并掌握资产的使用状态。
(2)财务部资产管理人员要与公司的owner们建立起紧密的联系,通过他们的报告来掌握公司资产状态。在职责分工上,财务必需定期提供给每一位owner所辖的资产清单,让其了解公司固定资产帐目情况,以便owner进行跟踪与盘点,对不符事项进行报告。这样的定期自查是非常必要的一种管理手段,在此基础上财务人员再进行小范围抽查。财务人员还要与owner共同来解决固定资产转移、分拆、集合等一系列具体的问题,并付诸于文字流程,使得固定资产帐目能与资产实际状态保持一致。
(3)每年进行一次固定资产清查。有了(1)、(2)项的工作基础,这一工作做起来会非常得心应手。由于所有的投资都要在未来才能带来收益,因而对固定资产管理不善而带来的浪费往往比想象的要大得多。许多企业的财务经理对当期的每一分费用都精打细算,却对公司大量的闲置资产忽视。昨天的决策带来了今天的折旧费用居高不下,那么今天的决策同样也会造成明天的损失。要重视并且实际地投入力量去进行固定资产的管理,而不要因为几年或几十年的分摊期而忽略任何一笔投资,无论这笔投资金额有多小。
初始计量
data/attachment/portal/201111/06/104235snac9qn9a9orc91y.jpg固定资产的计量
1.固定资产初始计量原则
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
2.不同方式取得固定资产的初始计量
data/attachment/portal/201111/06/104235pd9l0cqem0ccevdc.jpg固定资产计量
(1)外购固定资产
企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费①、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
(2)自行建造固定资产
自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价值。其中,“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”,包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资,应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费,作为实际成本,并按各种专项物资的种类进行明细核算。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
a.企业为在建工程准备的各种物资,应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费,作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。
工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存材料,按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的,应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本,转作企业的库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的,计入当期营业外收支。
b.在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本,并单独核算。
第一,企业的自营工程,应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量;采用出包工程方式的企业,按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程,按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
第二,工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出,计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
第三,在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,工程项目尚未达到预定可使用状态的,计入继续施工的工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的,计入管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出。第四,所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
(3)租入的固定资产
融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,也可能不转移。在融资租赁方式下,承租人应于租赁开始日将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。
(4)其他方式取得的固定资产
投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
后续计量
data/attachment/portal/201111/06/1042386f1mf60dcdpmvfcc.jpg固定资产折旧
1.固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。
年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.采用这种方法计算的每期折旧额均相等.计算公式如下:
年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.采用这种方法计算的每期折旧额均相等.计算公式如下:
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%
月折旧率=年折旧额÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
固定资产应当按月计提折旧,并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。
当月增加固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
2.固定资产后续支出
固定资产后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
处置
data/attachment/portal/201111/06/104239ixccb1dy7xifn77o.jpg固定资产的处置
固定资产处置,包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
1.固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:
(1)该固定资产处于处置状态;
(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
2.固定资产处置的处理
(1)企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整。
(2)企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。(3)企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值。

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