试论医院资产减值的核算
杨威威姚玥
摘要资产是医院重要的经济资源,是医院创造效益的物质基础。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产的减值是客观存在的经济现象。医院的资产涉及减值的通常有药品、库存物资、应收医疗款项、固定资产、在建工程等。资产减值的核算在医院会计实务中还没有开展,但是,根据新会计准则的要求,为了能够还原资产减值后真正的价值,为领导层做出科学、合理的决策提供可靠依据,本文从资产减值的确认、账务处理以及注意事项方面论述医院资产减值的核算方法。
关键词医院资产减值核算
资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。医院的资产涉及减值的通常有药品、库存物资、应收医疗款项、固定资产、在建工程等。我国医院会计制度只对应收医疗款项计提坏账准备做出规定,其他资产减值的核算在医院会计实务中还没有开展。但是,根据新会计准则的要求,为了能够还原资产减值后真正的价值,为领导层做出科学、合理的决策提供可靠依据,探索医院资产减值的核算方法就具有重要意义。
1计提医院资产减值准备的意义
1.1资产减值是客观存在的现象
资产是医院重要的经济资源,是医院创造效益的物质基础。资产在使用过程中,除正常的损耗外,
就会发生减值损失。例如药品、库存物资的过期和毁损;无法收回的应收账款以及固定资产和在建工程的损失等。这种客观存在的现象要求对医院的资产计提减值准备。
1.2计提资产减值准备是适应科技进步的需要在科学技术日益发展的今天,医用材料及医用设备的更新换代也日益加快。价格昂贵的医疗设备刚投入使用不久,性能更加优越、诊断方法更为先进的设备就已经出厂并上市。类似这种情况层出不穷,客观上加快了医院资产的减值速度。为客观反映这一经济现象,使医院会计适应科技进步的发展,计提医院资产减值准备成为医院经济发展的客观需求。
1.3计提资产减值准备是提高经济管理水平的需要医院资产的价值体现为经济效益与社会效益的统一,医院管理者对医院资产只有经营管理权和使用权。正因为如此,就更应该正确核算医院资产的价值,准确计算医院的收支结余,真正管理好医院的资产。但是,如果不按照客观情况计提医院资产减值准备,那么医院的资产就会存在着水分,进而使医院的收支结余存在较大的虚数,对于医院资产有可能发生的损失没有做到未雨绸缪,总保持着一个过于乐观的收支结余。基于此,医院做出的经济预测与决策往往与实际情况出入较大,影响医院经济管理的水平。如果计提医院资产减值准备,不管是减少结余还是加大亏损,都会使医院的财务成果更加真实、准确,从而促进医院管理水平的提高。
2资产减值迹象及减值准备的确认
医院应当在资产负债表日(一般为每年年度终了)判断资产是否存在发生减值的迹象,如果存在减值迹象的,应当进行减值测试,估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的,应当按照低于账面价值的金额,计提减值准备。资产可能发生的减值迹象,主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断:从外部信息来源来看,资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;或者利率提高,通货膨胀因素加剧明显,从而对医院产生不利影响。从内部信息来源来看,如果资产已经陈旧过时或者损坏,资产已经被闲置或者终止使用。出现以上情况,
医院需要估计资产的可收回金额,确认减值损失。
3资产减值的账务处理
借鉴新企业会计准则中关于资产减值的有关规定,结合医院会计的实际情况,笔者认为医院计提减值准备的资产主要有:药品、库存物资(主要包括低值易耗品、卫生材料、其他材料、专项物资等)、在加工材料、对外投资、各种应收款项、固定资产、无形资产、在建工程。需增设的会计科目主要有:药品跌价准备、库存物资跌价准备、在加工材料跌价准备、对外投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备。
3.1库存物资
医院的库存物资主要有低值易耗品、卫生材料、其他材料、专项物资等。在实际工作中,可按单个存货项目计提减值准备。如果库存物资数量繁多,单价较低,也可以按照类别计提跌价准备。计提库存物资跌价准备时,应根据谁消耗谁负担的原则计入不同的会计科目。计提卫生材料减值准备时,因是临床科室使用,借记“医疗支出———计提卫生材料跌价准备”,贷记“库存物资跌价准备”。其他材料属于机关和总务科消耗,提取时借记“管理费用———计提其他材料减值准备”,贷记“库存物资跌价准备”。
已计提减值准备的库存物资,如果在以后期间影响其减值的因素已经消失并恢复其价值的,应在
其已计提减值的金额内转回,借记“库存物资跌价准备”,贷记“医疗支出/管理费用———计提××材
料跌价准备”。
3.2药品
医院购进的药品,如果出现药价持续下跌,或者由于其他因素使药品不再适应临床医疗的需求,或因药品过期,给医院造成损失,这种情况应对药品计提减值准备。借记“药品支出———计提药品跌价准备”,贷记“药品跌价准备”。对于已计提减值准备的药品,如果药品减值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的跌价准备金额内转回。借记“药品跌价准备”,贷记“药品支出———计提药品跌价准备”。
3.3固定资产
医院购入的固定资产因科技进步不再适应临床诊疗的需要,或因长期闲置或毁损,应当按固定资产原值减去已提修购基金后的余额,计提固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提,并根据各项资产用途不同,分别记入相应科目。医疗用的固定资产借记“医疗支出———计提××固定资产减值准备”,贷记“固定资产减值准备”,药剂科的固定资产借记“药品支出———计提××固定资产减值准备”,贷记“固定资产减值准备”,管理用的固定资产借记“管理费用———计提××固定资产减值准
备”,贷记“固定资产减值准备”。对已全额计提减值准备的固定资产,不再提取修购基金。期末时如需补提各项资产减值准备,应借记上
述相关费用科目,贷记各相关资产减值准备。需要注意的是,固定资产的减值准备一经计提,在资产的正常存续期间不得转回。
4资产减值的会计披露
医院在期末对已计提减值准备的资产应在资产负债表中以相应资产的账面余额减去其减值准备后的净值列示。其中相应资产的账面余额为该项资产的账面价值减去累计折旧后的余额(存货除外)。同时各项资产减值准备在资产减值准备明细表中单独披露,披露内容包括年初余额、本期增减变动额和年末余额。
5需要注意的事项
5.1主观因素方面
医院在计提资产减值准备时,应恰当运用谨慎性原则,如果通过运用资产减值准则来人为调节医院收支结余,则应当作为重大会计差错予以更正,并在会计报表中说明事项的性质、调整金额以及对医院财务状况、经营成果的影响。
5.2客观因素方面
资产减值会计的运用,如对资产是否存在减值迹象的判断,坏账准备计提比例、库存物资可变现净值的确定、固定资产和无形资产可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员综合素质的反映,它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握,需要对医院客观经济环境和经营目标进行全面深入了解。而目前我国会计人员的综合素质偏低,职业判断能力不强,导致资产的可收回金额判断不准。
因此,提高财会人员的综合素质,不断提升职业判断能力,是我们正确运用资产减值准则的基础。